Vanaf 2027 minder arbeidskorting bij samenloop van uitkering en loon: wat verandert er?

Werkgevers die naast salaris ook een sociale zekerheidsuitkering van het UWV uitbetalen aan een werknemer, krijgen vanaf 1 januari 2027 te maken met een belangrijke wijziging in de loonheffing. Het gaat om de zogenoemde 'samenvoegbepaling': een regel die bepaalt hoe loon en uitkering samen worden verloond.

Naar aanleiding van een uitspraak van de Hoge Raad wordt deze bepaling aangepast, met gevolgen voor zowel de nettolonen van werknemers als de loonadministratie van werkgevers. Op 22 juli 2026 publiceerde de Staatssecretaris van Financiën de definitieve regeling in de Staatscourant en onlangs heeft ook de Belastingdienst een brief gestuurd naar alle betrokken werknemers.

Tijd om op een rij te zetten wat er verandert en wat dit betekent voor de HR- en salarisadministratie.

Wat is de ‘samenvoegbepaling’ ook alweer?

Als een uitkeringsgerechtigde naast zijn uitkering, zoals WIA, WGA of WAO, loon ontvangt, dan worden deze bedragen meestal samen door de werkgever uitbetaald en verwerkt in de salarisadministratie. Volgens artikel 9.4 van de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 worden beide bedragen dan opgeteld om de loonbelasting en premie volksverzekeringen over het totale bedrag te berekenen en de progressieve tariefstructuur correct toe te passen.

Tot nu toe werden de uitkering en het salaris dus als één bedrag uitbetaald en door de fiscus allebei beschouwd als inkomen uit tegenwoordige dienstbetrekking. Daardoor kreeg de werknemer arbeidskorting over de uitkering, terwijl dit in principe alleen geldt voor inkomen uit werk. Werknemers die hun uitkering rechtstreeks van het UWV ontvingen, hadden dat voordeel niet. De Hoge Raad verklaarde in november 2024 dat dit in strijd was met het discriminatieverbod uit het EVRM en het IVBPR.

Wat verandert er per 1 januari 2027?

Betaalt een werkgever in 2026 loon en een sociale zekerheidsuitkering samen uit, dan moet hij deze bedragen voor de loonbelasting bij elkaar optellen. Daarnaast moet hij het totaal behandelen als loon uit tegenwoordige dienstbetrekking. Daardoor kan een uitkering die normaal als loon uit vroegere dienstbetrekking geldt, bij betaling via de werkgever anders worden behandeld.

Om deze ongelijke behandeling tegen te gaan, schrapt de wetgever per 2027 de laatste zinsnede van artikel 9.4, eerste lid, van de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011. Vanaf dat moment moeten loon en uitkering nog steeds bij elkaar worden opgeteld om de loonbelasting over het totale bedrag te berekenen. Ze hoeven echter niet langer dezelfde kwalificatie te krijgen. Het loon kan dus worden behandeld als loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, terwijl de uitkering geldt als loon uit vroegere dienstbetrekking.

Dat betekent ook dat de uitkering niet langer automatisch profiteert van de arbeidskorting doordat deze samen met loon wordt uitbetaald. Ook het recht op de inkomensafhankelijke combinatiekorting (IACK) en de gunstige behandeling binnen de werkkostenregeling geldt niet voor het deel dat als loon uit vroegere dienstbetrekking wordt aangemerkt.

Ook de witte tabel voor WIA- en WAO-uitkeringen vervalt

Daarnaast vervalt per 2027 een tweede bepaling: artikel 3, eerste lid, van de Regeling loonbelasting- en premietabellen 1990. Deze bepaling schrijft nu nog voor dat onder andere WIA- en WAO-uitkeringen die samen met loon uit tegenwoordige dienstbetrekking worden uitbetaald, volgens de witte tabel worden belast.

Ook deze bepaling wordt geschrapt. Hierdoor kunnen het loon en de uitkering vanaf 2027 ieder volgens hun eigen fiscale regels worden belast. Het loon wordt belast als loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, terwijl de WIA- of WAO-uitkering als loon uit vroegere dienstbetrekking volgens de groene tafel wordt belast. Over de uitkering wordt daardoor geen arbeidskorting toegepast.

Wat betekent dit concreet?

De twee wijzigingen zorgen er samen voor dat de afzonderlijke onderdelen van een gecombineerde betaling niet langer automatisch hetzelfde worden behandeld. De werkgever telt het loon en de uitkering nog steeds bij elkaar op voor de loonbelasting, maar kan de afzonderlijke onderdelen volgens hun eigen fiscale regels behandelen.

Daarmee wordt de situatie gelijkgetrokken met die van iemand die zijn uitkering rechtstreeks van het UWV ontvangt. De wijze waarop de uitkering wordt uitbetaald, via de werkgever of rechtstreeks door het UWV, bepaalt dan niet langer hoe de uitkering fiscaal wordt gekwalificeerd.

Waarom niet eerder ingevoerd?

Het kabinet had de keuze om de discriminatie op twee manieren op te heffen: arbeidskorting toekennen aan alle uitkeringsgerechtigden of juist intrekken voor de groep die nu profiteert via de ‘samenvoegbepaling’. Voor de eerste route ontbreekt draagvlak, omdat arbeidskorting bedoeld is om werken te belonen, niet om uitkeringen te compenseren. Daarom is gekozen voor intrekking.

Het besluit hiervoor is al in maart 2025 genomen, maar om ongeveer 11.000 betrokken uitkeringsgerechtigden niet abrupt te confronteren met een inkomensdaling, is de inwerkingtreding uitgesteld naar 1 januari 2027. Dat geeft werkgevers, softwareleveranciers en het UWV tijd om te communiceren en systemen aan te passen.

Impact op het nettoloon

Voor de betrokken uitkeringsgerechtigden pakt de maatregel vrijwel altijd nadelig uit, zij ontvangen gemiddeld circa 3.000 euro minder nettoloon per jaar, met uitschieters tot ruim 8.700 euro bij een lage loonaanvulling en hoge uitkering. Een kleine groep gaat er juist op vooruit, namelijk wanneer het gecombineerde inkomen in het afbouwtraject van de arbeidskorting viel.

Een rekenvoorbeeld van de huidige en de nieuwe situatie

• Stel een werknemer ontvangt een WGA-uitkering van €2.000 en daarnaast €1.000 loon. De uitkering wordt door de werkgever uitbetaald.

• Tot en met 2026 ontvangt de werknemer netto €2613,17.

• Vanaf 2027 ontvangt de werknemer (als de belastingregels gelijk zouden blijven) netto €2238,67.

• Dit verschil ontstaat doordat de werknemer in 2026 arbeidskorting krijgt over het gehele bedrag van €3.000. Vanaf 2027 wordt alleen nog arbeidskorting berekend over het loon van €1.000.

• Meer voorbeelden met uitleg vind je terug in de onlangs gepubliceerde Nieuwsbrief Loonheffingen 2027 van de Belastingdienst.

Wat betekent dit voor de salarisadministratie?

Voor werkgevers verandert er iets belangrijks in de uitvoering: loon en uitkering moeten voortaan afzonderlijk worden geadministreerd, in plaats van als één bedrag. Dat vraagt om een aanpassing van de loonaangiftesoftware en per loonheffingstijdvak een aparte verwerking op twee inkomstenverhoudingen.

Werk je met payroll software van Youforce, dan ben je op dit punt al voorbereid. Het is al enkele jaren mogelijk om loon en uitkering vast te leggen op aparte inkomstenverhoudingen (IKV's), elk met een eigen tabelkleur. Per 2027 kun je voor de uitkering simpelweg de tabelkleur aanpassen. Werk je nog met één IKV voor beide onderdelen samen, dan is dit hét moment om die stap alsnog te zetten.

Het ministerie raamt de incidentele kosten op ongeveer 900.000 euro voor alle betrokken werkgevers samen, plus zo'n 0,4 miljoen euro per jaar aan structurele lasten. Daar staat dan wel weer een jaarlijkse bijdrage van 33 miljoen aan extra belasting voor de schatkist tegenover.

Klaar voor 2027? Wij denken graag met je mee!

Wil je weten hoe Youforce je bij deze wijziging en andere HR- en salaristhema’s kan ondersteunen, neem dan contact met ons op. Onze experts helpen je graag verder.